ФСБУ «Нематериальные активы»: что нужно знать в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ «Нематериальные активы»: что нужно знать в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.

Новые понятия и обновленные термины

Пример

Компания ООО «Пластиковые и металлические конструкции» применяет новый ФСБУ 14/2022. В ее учетной политике с учетом существенности информации установлен лимит стоимости НМА в размере 120 000 руб.

Компания приобрела исключительные права на компьютерную программу за 115 000 руб. Затраты сразу списала в расходы периода, так как стоимость программы оказалась ниже лимита. Учет программы бухгалтерия компании будет вести на забалансовом счете.

Коэффициент амортизации НМА в размере 3

С 1 января 2023 г. п. 2 ст. 259.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») дополняется, в частности, подп. 6. Согласно этой норме налогоплательщики будут вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом данное положение не будет распространяться на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 258 НК РФ.

Следовательно, указанный специальный коэффициент к основной норме амортизации может применяться с 1 января 2023 г. только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для электронных вычислительных машин и базы данных будут находиться в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта нематериального актива.

Поскольку применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации будет являться для налогоплательщика правом, то решение о его применении, а также конкретный размер специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном НК РФ) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Напомним, что учетная политика утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на налоговый период.

Когда объект нематериального актива можно списать

С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.

Списать объект можно:

• по истечении срока действия прав или лицензии;
• из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
• при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
• из-за утраты материального носителя;
• при прекращении организацией деятельности.

Условия отнесения актива к НМА

При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.

Для большинства НМА (товарных знаков, патентов) срок полезного использования достаточно легко определить по соответствующему регистрационному документу.

Но как определить срок использования НМА в виде ноу-хау, не подлежащего государственной регистрации?

В этом случае он будет равен прогнозируемому сроку службы НМА с учетом вышеназванных ограничений.

Следует обратить особое внимание на зависимость амортизационных отчислений от того, какой срок использования НМА выбран. Амортизация будет рассчитываться как частное стоимости и срока использования НМА, так как последний совпадает со сроком амортизации НМА. Таким образом, чем больше срок, тем меньше текущие расходы и наоборот.

Поэтому при наличии на балансе секретов производства (ноу-хау) на значительную сумму, именно срок полезного использования нематериальных активов возможно рассматривать как эффективный инструмент для управления финансовым результатом предприятия, т. к. его определение носит исключительно экспертный характер.

Более того, признание СПИ объекта неопределенным вовсе «заморозит» амортизационные отчисления.

Отметим, что варьирование срока начисления амортизации нематериальных активов имеет ряд ограничений и применение механизма пересмотра срока на практике требует высоких компетенций в области права, бухгалтерского и налогового учета.

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Первичная стоимость амортизируемого объекта, изначально учтенная по балансу, переносится определенными частями на себестоимость товара.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Обесценение нефинансовых активов

В пункт 151.5 Инструкции № 157н внесены дополнения, согласно которым счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»предназначен для отражения в учете снижения стоимости активов в связи с их обесценением, а также резерва под снижение стоимости материальных запасов.

В пункт 151.6 Инструкции № 157н введено положение о том, что аналитический учет по счету 0 114 00 000 ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами, материальных запасов), идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных номеров, кадастровых номеров (при наличии), реестровых номеров, учетных номеров).

Обесценение нефинансовых активов учитывается на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в разрезе соответствующих видов имущества:

• 10 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

• 20 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»;

• 30 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

• 40 «Обесценение прав пользования активами»;

• 60 «Обесценение прав пользования нематериальными активами»;

• 70 «Обесценение непроизведенных активов»;

• 80 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов».

В Единый план счетов внесены следующие изменения:

Товарный знак или торговая марка

Определения для такого понятия как «торговая марка» в нашем законодательстве нет. Как правило под ней понимают незащищенный с юридической точки зрения элемент индивидуализации какого-либо товара ил компании. По сути это просто термин маркетологов, который применяют к таким понятиям как товарный знак, торговые названия и др. Торговая марка представлена каким то изображением, сочетанием букв или оригинальным названием. Если организация, которая создала торговую марку, решит зарегистрировать товарный знак в госреестре, то она будет являться исключительным правообладателем товарного знака. То есть, товарный знак представляет собой уже юридически защищенный элемент индивидуализации компании или товара. Право на знак подтверждается специальным свидетельством.

Амортизация нематериальных активов

Она рассчитывается ежемесячно по нормам, определенным исходя из первоначальной стоимости и периода полезной эксплуатации объектов. Если последний неизвестен, то можно принять 20-летний срок. При этом он не должен превышать период существования предприятия. Амортизация НМА отражается по сч. 05. Исключение составляют объекты, по которым списание сумм осуществляется непосредственно в Кд сч. 04. В этом случае, когда рассчитывается амортизация НМА, проводки составляются с использованием счетов обобщения затрат без применения сч. 05. Эта статья считается пассивной балансовой. По ней образуется кредитовое сальдо. Сч. 05 используется для обобщения данных по накоплениям амортизации НМА, являющимся собственностью предприятия. По Дб отражаются списываемые суммы. Кд сч. 05 показывает начисление.

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Что относится к НМА по новому стандарту:

• актив не имеет материально-вещественной формы;
• используется в обычной хозяйственной деятельности, для нужд управления, а в случае НКО – для достижения целей, ради которых она была создана;
• период использования актива – более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• НМА способен приносить доход, при этом у компании есть определенные права на актив (исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами или другими правовыми документами) и она может ограничить доступ иных лиц к использованию таких прав;
• актив можно идентифицировать, отделить от других.

Подгруппировки 320.26.2 в ОКОФ

Код, предусмотренный для обозначения компьютеров, имеет 4 подгруппы. Они детализируют предназначенное для обработки и вывода информации оборудование по различным значимым характеристикам. Вот эти подшифры:

1. 320.26.20.11 – предназначен для ПК, вес которых не превышает одного десятка килограмм. Это компьютерная техника в форме макбуков, планшетов, электронных ежедневников и т.д.
2. 320.26.20.13 – машины, оснащенные процессорами и комплектующими для получения и вывода данных.
3. 320.26.20.14 – оборудование, цель создания и приобретения которого – автоматическая обработка вводимых сведений.
4. 320.26.20.15 – компьютерная техника, в корпус которых включены устройства для запоминания и (или) ввода/вывода.

Каждый раз, когда в организации приобретается новое цифровое оборудование, бухгалтер выбирает самостоятельно, какой ОКОФ ему соответствует. Именно под таким шифром и будет осуществляться учет и контроль над поступившей офисной техникой.

Ноутбук амортизационная группа

Новшества применяются только к ОС, вводимым в действие с 1 января 2021 года. Повторно определять амортизационную группу основных средств, имеющихся у предприятия, не требуется. Амортизация по ним будет осуществляться в прежнем порядке.

В числе изменений оказалось новое расположение некоторых ОС по отношению принадлежности к амортизационной группе. Это свидетельствует о введении для них других эксплуатационных сроков, а, следовательно, изменении периода списания их первоначальной стоимости в налоговом учете.

По общему правилу, чтобы определить амортизационную группу, сначала найдите основное средство в ОКОФ и выясните, какой код ему соответствует. Затем найдите этот код в Классификации и определите, к какой амортизационной группе он относится.

• первые три знака – вид основных фондов (например, у нежилых зданий код начинается с 210);
• остальные знаки соответствуют кодам из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности – ОКПД2 ОК 034-2021 КПЕС 2021 (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2021 № 14-ст).

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
2. Планируемый период использования более года.
3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
3. Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Оценка возмещаемой стоимости

Поскольку возмещаемая стоимость нематериального актива определена в МСФО (IAS) 36 как наибольшая из двух величин — справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу и ценности использования нематериального актива, — для оценки убытка от обесценения нематериального актива необходимо осуществлять оценку и справедливой стоимости актива, и ценности его использования. Тем не менее, МСФО (IAS) 36 устанавливает условия (п. 19), при которых необязательно определять обе эти величины: в том случае, если любая из этих двух величин (справедливая стоимость нематериального актива или ценность его использования) превосходит балансовую стоимость нематериального актива, актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другой суммы.

Возмещаемая стоимость определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда такой актив не обеспечивает приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов и групп активов.

Похожие записи:

• Автомобильная аптечка — обязательное содержимое
• Что положено за 3 ребенка в 2023 году в ХМАО
• Как продлевается разрешение на оружие, какие документы требуются