Инвентаризация: как и зачем ее проводят

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инвентаризация: как и зачем ее проводят». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Наказание конкретно за непроведение инвентаризации в общем случае законом не предусмотрено. Пострадать здесь могут только отдельные компании, которые занимаются некоторыми «специфическими» видами деятельности.

Как отразить в бухучете результаты инвентаризации

По итогам инвентаризации могут быть выявлены как излишки имущества, так и его недостача (п. 28 приказа № 34н).

Если при проверке обнаружили «лишние» ценности, то их нужно отнести на прочие доходы по рыночной стоимости.

ДТ 01 (10, 41, 43, 50) — КТ 91.1

Стоимость выявленных излишков организация может подтвердить отчетом независимого оценщика или самостоятельно. В последнем случае можно воспользоваться, например, общедоступной информацией о ценах на аналогичное имущество.

Недостачи в пределах норм естественной убыли нужно списать на текущие расходы организации с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Такие нормы установлены, например, для продуктов, посуды и столового белья, используемых в общепите .

Инвентаризация и ее объективная важность

Периодический учет материальных средств методом сличения фактических объективных сведений, полученных после проведения персональной проверки, с информацией, отраженной в бухучете, именуется инвентаризацией.

Несоответствие реального и задокументированного состояния или численности инвентаризируемых активов возможно по целому ряду причин:

• естественные воздействия на определенные материальные ценности, могущие повлиять на изменение их количества, веса, объема, остаточной ценности (усушка, потери при транспортировке, порча вследствие хранения, испарение и т.п.);
• выявление злоупотреблений учета материальных ресурсов (неправильные замеры, допущение обвесов, совершение хищений и т.п.);
• проблемы, возникшие при внесении записей в бухгалтерскую документацию (описки, ошибки, помарки, исправления, неточности и другие двусмысленности).

Поэтому регулярное проведение инвентаризации имеет исключительную важность для любого предприятия.

– Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н;

– Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация проводится для выявления фактического наличия имущества, сопоставления его с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. Она может быть добровольной и обязательной.

Сроки проведения добровольных инвентаризаций, их количество, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель фирмы. Например, наличие товаров и денег в кассе можно проверять ежеквартально, внеоборотные активы – раз в год. Конкретные сроки инвентаризации нужно определить в учетной политике фирмы.

Обязательную инвентаризацию проводят в следующих случаях:

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не раньше 1 октября отчетного года;

– при смене материально-ответственных лиц;

– при выявлении хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

– при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях;

– при реорганизации или ликвидации организации и др.

Недостающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, а основные средства – по остаточной.

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г. № 814. Если это сделано раньше, то на сумму недостач уменьшать облагаемую прибыль нельзя.

Пример

В производственном отделе аптеки в ходе инвентаризации выявлена недостача этилового спирта в количестве 0,2 л на сумму 108 руб. Она образовалась при изготовлении лекарственных средств.

Приказом Минздрава от 20 июля 2001 г. № 284 норма естественной убыли по спирту этиловому равна 1,9 процента к его количеству, реализованному за период между инвентаризациями.

Для установления нормативного количества спирта бухгалтер сделал расчет.

С момента предыдущей инвентаризации при изготовлении лекарств использовано 11 л спирта, поэтому на затраты можно списать 0,209 л (11 л х 1,9%) спирта.

Таким образом, на расходы по производству можно списать недостачу в полном объеме (0,2

В учете сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 10-1

– 108 руб. – выявлена недостача спирта;

Дебет 20 Кредит 94

– 108 руб. – списана на расходы недостача в пределах норм естественной убыли.

Поскольку данная норма утверждена до установления порядка Правительства (до 12 ноября 2002 г.), в налоговом учете сумма недостачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

–конец примера–

В учете недостача сверх норм и при их отсутствии отражается проводками:

Дебет 94 Кредит 01, 04, 10, 40, 43

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен ранее зачтенный НДС по недостающему имуществу;

Дебет 94 Кредит 19

– включен в стоимость недостающих ценностей восстановленный НДС;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94

– отнесена на счет виновного лица недостача (включая НДС);

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– удержана из зарплаты работника сумма недостачи.

Обратите внимание: размер удержания из зарплаты работника при каждой ее выплате ограничен 20 или 50 процентами (ст. 138 ТК).

Если виновники недостачи не установлены или суд отказал в ее взыскании, то убытки списываются в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса эти убытки признаются внереализационными расходами. Но только при наличии документа из милиции, подтверждающего отсутствие виновных.

В ходе инвентаризации бывают ситуации, когда у материально ответственного лица одновременно выявляются недостача и излишки. Если это материальные ценности одного наименования, то возникшую пересортицу можно исправить в учете, сделав зачет излишков и недостач. Причем только в равных количествах.

Обратите внимание: взыскание недостачи с виновного лица, списание ее на расходы, зачет излишков и недостач производятся по письменному распоряжению руководителя фирмы.

Что такое инвентаризация материально-производственных запасов: кратко о главном

В общем случае это процедура проверки тех активов компании, которые можно либо использовать при выпуске собственной продукции, либо продать, либо сдать в аренду. Рассматривает сырье, топливо, тару, спецтехнику, оборудование, готовые материалы – из числа тех, что по документам находятся во владении предприятия.

Проводится как на добровольных началах, так и в обязательной форме. В первой ситуации ее выполняют по инициативе руководства, во втором – при наступлении одного из случаев, описанных в приказе № 119 Минфина РФ от 28 12 01 (их мы укажем ниже).

Всегда необходимо совершать планирование, во время которого учитываются особенности складской структуры организации. А вслед за ним – подготовку: опломбировать склады, убедиться в том, что мерная тара есть в достаточном количестве, а весы максимально точны, собрать отчетность о перемещении активов, посмотреть расписки о сдаче нужных бумаг для бухгалтерского учета и тому подобное. Сделать это должны представители комиссии.

Выявлены излишки имущества

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

• или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

• или отчетом независимого оценщика.

Проводка в бухгалтерском учете будет такая:

Проверка остатков продукции при инвентаризации

На следующем этапе комиссия путем пересчета осуществляет проверку фактического наличия остатков продукции на складе/магазине. Данная процедура обязательно должна проводиться в присутствии материально ответственных лиц.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться методическими рекомендациями, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. В приложениях к данному приказу содержатся и типовые формы документов, составляемых в процессе и по итогам инвентаризации.

Перед началом пересчета остатков составляется инвентаризационная опись (форма № инв-3 по ОКУД 0309003). Опись составляется в двух экземплярах, один из которых впоследствии передается в бухгалтерию для сверки с данными бухучета, а второй – передается материально ответственному лицу.

После этого с материально ответственных лиц необходимо будет получить расписки о том, что все расходные и приходные документы были переданы в бухгалтерию организации. Данная расписка дается в самом бланке инвентаризационной описи. Также они расписываются в том, что все товарные остатки к моменту начала инвентаризации были оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Пересчет может осуществляться как вручную, так и с использованием технических средств. Например, терминалов сбора данных, которые посредством сканирования считывают коды готовой продукции и по итогам считывания информации со всех коробок продукции автоматически формируют инвентаризационные описи.

После фактического пересчета остатков продукции полученные данные разрешается вносить в опись. Что-либо указывать в описи со слов участников инвентаризации нельзя. Готовая продукция и ее остатки отражаются в описи по каждому отдельному наименованию. В описи указывают вид, группу, количество, артикул и другие характеристики продукции, принятые в учете организации.

Инвентаризацию проводят последовательно по местам хранения в порядке расположения продукции в помещении. После того как продукция в помещении полностью проверена и внесена в опись, помещение закрывается и при необходимости пломбируется, а проверяющие переходят к проверке следующего помещения.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся товары, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны (письмо Минфина от 03.10.2018 № 07-01-10/71098).

Причем во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в шкафу/сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Орган, осуществляющий проверку и учет

Поскольку инвентаризация по закону признана обязательной и регулярной акцией, целесообразно существование на предприятии постоянной инвентаризационной комиссии, несущей следующие обязанности:

• профилактические меры, направленные на сохранение материальных активов;
• участие в разрешении проблем, касающихся управления вопросами хранения и возможной порчи имущественных фондов;
• контроль документального сопровождения динамики материальных ценностей;
• обеспечение процесса инвентаризации во всех ее аспектах (инструктаж членов комиссии, осуществление самой проверки, подготовка соответствующей документации);
• оформление следствий инвентаризации.

Выявлены неучтенные объекты ОС

При выявлении не принятых на учет ОС комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели (п. 3.3 Методических указаний № 49). Выявленные при инвентаризации активы, отвечающие признакам ОС, указанным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», принимаются к бухучету по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») и отражаются по дебету счета 08 (01) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы».

Срок полезного использования выявленного ОС определяется при его принятии к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения стоимость обнаруженного имущества признается внереализационным доходом. Первоначальной стоимостью ОС признается его рыночная стоимость (п. 20 ст. 250 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Эту величину нужно подтвердить документально.

Для этого могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Начисление амортизации по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.

Выявлена безнадежная кредиторская задолженность

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются в доходы по результатам проведенной инвентаризации при наличии письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухучета № 34н, п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности включаются в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письма Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@).

Задолженность может быть признана нереальной ко взысканию и по другим основаниям (например, при исключении организации-контрагента из ЕГРЮЛ). Восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности не нужно (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

На счетах бухгалтерского учета операции по списанию кредиторской задолженности отражаются так:

1. Дебет 41 (10, 08) Кредит 60 — приняты к учету материальные ценности;
2. Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС;
3. Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету;
4. Дебет 60 Кредит 91 — сумма долга включена в состав доходов.

НДС, начисленный при получении аванса, в бухгалтерском учете следует признать прочим расходом с отнесением в дебет счета 91″Прочие расходы».

По мнению Минфина России, сумму НДС с полученного аванса налогоплательщик не может принять к вычету и включить в налоговые расходы (письма Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/48045, от 07.09.2020 N 03-07-11/78402, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, постановление АС Московского округа от 14.06.2016 N Ф05-7744/2016 по делу N А41-48192/2015). Вопрос о включении суммы НДС в доходы в составе задолженности законодательством не решен.

Существует мнение, если НДС не признается в составе расходов, то в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ НДС, предъявленный покупателю в доходы включаться не должен, т. е. сумма долга должна включаться в доходы за минусом НДС. Включение в доход полной суммы авансовых платежей означало бы уплату налога на прибыль с суммы уже уплаченного в бюджет НДС, что противоречит налоговому законодательству. Но следует учитывать, что в письме Минфина РФ от 24.05.2022 N 03-07-11/48045 изложена позиция, что на основании п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признается вся списанная кредиторская задолженность. И иная позиция может вызвать споры с налоговыми органами.

1. Дебет 51 Кредит 62 — получен аванс от покупателя;
2. Дебет 76.АВ Кредит 68 — начислен НДС с аванса;
3. Дебет 62 Кредит 91 — сумма долга включена в состав доходов;
4. Дебет 91 Кредит 76.АВ — НДС списан в расход без учета в целях налогообложения.

Каждый этап должен проводиться в соответствии с установленными стандартами. Проводится заполнение актов, описей, ведомостей. Их наличие позволяет упростить последующий анализ ситуации.

Точный перечень бумаг определяется с учетом отрасли и имеющихся ценностей.

Список наиболее распространенных форм

• Опись ОС – ИНВ-1;
• Ярлык – ИНВ-2;
• Опись товарно-материальных ценностей – ИНВ-3;
• Акт об отгрузке товаров – ИНВ-4;
• Опись о ТМЦ, находящихся на ответственном хранении – ИНВ-5;
• Сличительная ведомость с результатами расчетов ТМЦ – ИНВ-19;
• Бланк, в который вносятся изменения – ИНВ-24 (итоговый документ);
• Ведомость для итоговой сверки – ИНВ-26.

Списание сумм недостач на виновное лицо

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно — материальных ценностей и активов;

если работник признан виновным по решению суда.

Сумма недостач ценностей, учтенная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Определение размера ущерба, причиненного организации, осуществляется на основании ст.121.3 КЗоТ РФ по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Для предприятий торговли и общественного питания размер ущерба, причиненного недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи этой продукции и товаров (ст.121.3 КЗоТ РФ).

Согласно ст.15 ГК РФ лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Недостача ценностей, с одной стороны, явилась причиной того, что организация не получила доход от оборота ценностей, а с другой — обусловила возникновение дополнительных расходов на приобретение недостающих ценностей. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли — продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены. Данный порядок определения суммы ущерба закрепляет ст.121.3 КЗоТ РФ, на основании которой при недостаче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Если на предприятии выявилась недостача, то ее фиксируют при помощи бухгалтерского счета 94, который назван, как «Недостачи и потери от порчи ценностей». Он призван объединить информацию о недостачах и потерях.

В том случае, если за сохранность ТМЦ отвечает работник, с которым заключен договор о материальной ответственности, он обязан возместить компании убытки. А стоимость недостачи списываем с его заработной платы.

Пример 1.

В ходе инвентаризации на складе выявлена недостача на общую сумму 6000 рублей. Кладовщик Степанов П.Р. является материально ответственным лицом. Он согласился полностью покрыть убытки в добровольном порядке.

Решение 1.

Чтобы отразить недостачу в бухгалтерском учете, используем соответствующие проводки.

Случаются ситуации, когда нет материально-ответственного лица. В таком случае и списать недостачу просто не на кого. Тогда, списание отражается немного по-другому.

Пример 2.

Как проводится инвентаризация материалов в 2018 году

При этом после отражения счет 94 следует закрывать.Акт инвентаризации ТМЦ При этом отнести недостачу можно на три статьи:

• на затраты, являющиеся запланированными в соответствии с принятыми на предприятии нормами естественной убыли. В данном случае применяется дебит 20 и кредит 94, в которых следует отразить списание выявленной недостачи, вписав ее в нормы принятой естественной убыли;
• на виновных лиц.

В этом случае списание проводится по счет 73 дебит и 94 кредит, где отражаются списании вследствие образования недостачи по вине третьих лиц. Далее сумму выявленной нехватки средств следует удержать из причитающихся виновному лицу выплат;

• финансовые результаты. Еще одной статьей, по которой можно списать недостачу, является дебетовый счет 91 и кредит 94, где полагается отражать недостачи, образующиеся вследствие превышения норм естественной убыли.

Инвентаризация материалов: особенности

Инвентаризация материальных ценностей на предприятии может носить как глобальный, так и локальный характер, и зависит от того, что указано в приказе директора.

Собственно, полномасштабная проверка всех МТЦ, имеющихся в распоряжении предприятия и переданных на ответственное хранение уполномоченным лицам, проводится в том случае, если в формулировке приказа указано «провести инвентаризацию имущества предприятия».

Выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в тех случаях, когда в формулировке приказа указано «провести инвентаризацию склада №3». При такой формулировке распоряжения проводится сверка соответствия наличия ТМЦ на конкретном складе (или объекте).

Как правило, выборочная инвентаризация материалов практикуется в случае, если материально-ответственное лицо увольняется, убывает в отпуск, уходит на длительный больничный.

Документооборот инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных активов обуславливает процедуру оформления результатов проверки.

В ходе проведения ревизии комиссия использует и составляет следующие документы по инвентаризации товарно-материальных ценностей:

• опись ИНВ-3
  • в которой отражены остатки ТМЦ по состоянию на день проверки. Передается членам комиссии, которые в ходе ревизии вносят проверенные данные о фактических остатках в графе «Фактическое наличие»;
• сличительная ведомость ИНВ-19
  • составляется членами комиссии по итогам инвентаризации ТМЦ;
  
  

  Похожие записи:

  • Программа «Молодым семьям – доступное жилье»
  • Сроки предоставления документов по требованию налоговых органов
  • Форма и содержание трудового договора