Как изменились правила начисления пеней в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как изменились правила начисления пеней в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Следует знать, что само понятие «налоговые штрафы» не имеет к Уголовному кодексу никакого отношения. А потому причислять «штрафы» к уголовной ответственности – грубейшая ошибка и полное незнание основ юриспруденции.

Особенности начисления пеней за периоды до 2023 г.

Если после 1 января 2023 г. налогоплательщик представит налоговую декларацию (расчет) (в том числе уточненную) по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, то пени начисляются с учетом следующих особенностей, установленных п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»:

Пеня не начисляется, когда налогоплательщик вовремя и в полном объеме выполнил свои обязательства перед бюджетом. Иногда даже в случае, если есть недоимка, законодательством разрешается не начислять и не платить пеню:

• по решению ИФНС или суда заблокировали счет или арестовали имущество;
• у компании или ИП имеется переплата по налогам или взносам, и ее величина не меньше просроченного платежа — ИФНС сама зачтет переплату в счет недоимки;
• недоимка образовалась из-за того, что в расчетах налогоплательщик следовал письменным разъяснениям госорганов;
• недоимка образовалась из-за произведенной налогоплательщиком согласно п. 6 ст. 105.3 НК самостоятельной корректировки налогооблагаемой базы и размера налога (убытков) — не начисляется со дня, когда возникла недоимка, до регламентированного срока уплаты налога на прибыль компании за соответствующий налоговый период;
• недоимка образовалась из-за произведенной налогоплательщиком согласно п. 12 ст. 105.18 НК обратной корректировки налогооблагаемой базы и размера налога (убытков).

Уголовные преступления

Ряд статей Уголовного кодекса предусматривает ответственность за налоговые преступления, а именно ст.ст. 198–199.4 УК РФ. Диспозиция этих статей дифференцирует меру наказания в зависимости от тяжести совершенного преступления или в зависимости от личности подсудимого. Среди этих мер наказания есть и штрафы, и лишение свободы, и исправительные работы, при этом вне зависимости от вида наказания, это все равно будет уголовное наказание.

Еще одним существенным дифференцирующим признаком является то, что субъектом преступления всегда является только физическое лицо. Это означает, что к уголовной ответственности может быть привлечен только гражданин, но не, например, субъект предпринимательской деятельности.

Так, привлечены в качестве подозреваемых, обвиняемых и подсудимых, могут быть только конкретные лица, чья вина в нарушении налогового законодательства была непосредственной и чьи действия подпадают под Уголовный кодекс. При этом для привлечения к уголовной ответственности должны быть соблюдены два условия:

• умышленный или халатный характер действий обвиняемого;
• причинение обвиняемым государству ущерба в крупных или особо крупных размерах;
• достижение обвиняемым возраста 16 лет.

Если нет хотя бы одного из этих условий, привлечение к уголовной ответственности невозможно.

Отдельного пояснения требует ст. 199 УК РФ, поскольку, на неподготовленный взгляд, она указывает на возможность привлечения к ответственности организации. На самом деле нет. К ответственности может быть привлечено должностное лицо: руководитель или главный бухгалтер (или оба сразу) виновные в уклонении от исполнения налоговых обязательств.

То есть, в конечном счете, к уголовной ответственности все равно будет привлечено физическое лицо, и именно оно будет подвергнуто уголовному наказанию, но никак не организация или предприятие.

Срок уплаты НДФЛ в бюджет РФ в 2023 году

Выводы и рекомендации

1. Неуплата налога в бюджет может привести к крайне неприятным последствиям как для самого налогоплательщика, так и для его должностных лиц, включая финансовые, репутационные потери, а также уголовную ответственность.
2. Организациям и ИП следует регулярно (не реже одного раза в месяц) проводить сверку расчетов с налоговым органом, а также сохранять подтверждающий отсутствие расхождений документ, во избежание налоговых претензий к текущему периоду в последующих.
3. Узнать, что налог не уплачен и определить сумму налога, возможно путем направления официального запроса в налоговый орган либо в личном кабинете налогоплательщика или на сайте «Госуслуг».
4. Если вами все-таки выявлена налоговая задолженность, то следует в первую очередь разобраться, чья в этом вина (ваша или налоговиков), а затем либо уплатить налог и пени, либо обжаловать сложившуюся ситуацию.

Когда компании грозит штраф по НДФЛ?

Возможны различные варианты-основания для исчисления штрафа пеней за неуплату НДФЛ. В таблице ниже представлены возможные варинты наглядно.

Существуют 4 основания для начисления штрафа, которые указаны в таблице ниже.

Изменения в порядке уплаты в 2023 году

2023 год открылся введением нового порядка заполнения и сдачи декларации по форме 6-НДФЛ. Данный документ предоставляет налоговикам возможность контролировать даты внесения сумм НДФЛ и их соответствие нормативным срокам. А в случае нарушения подобных сроков за органами ИФНС остается право применения санкций в виде штрафов и пеней.

Размер установленного штрафа за несвоевременную выплату сумм в 2023 году также остается на уровне 20% от неуплаченных сумм, сюда же следует добавить и пени.

Количество дней, которое было пропущено от установленного срока, не имеет значение для расчета сумм штрафных санкций.

Обстоятельств, в соответствии с которыми могут быть смягчены санкции, нет. Если квитанция об оплате штрафа не пришла, то это не означает, что он будет отсутствовать.

Как уменьшить санкции или избежать их вообще?

Возможны ситуации, когда даже в случае нарушения, ответственность не наступает.

К таким случаям можно отнести:

• досрочное внесение величины налога;
• налог был перечислен еще до момента, когда зарплата была выплачена;
• средства в бюджет были перечислены в головной офис налоговой, а не в территориальное отделение.

Налогоплательщик в таких ситуациях способен отстоять свое право и избежать ответственности.

Возможные варианты снижения сумм штрафов следующие:

• доказанные сбои и ошибки программы;
• смена менеджмента в компании;
• сам работодатель признал вину;
• задолженности по прочим налоговым обязательствам нет;
• компания функционирует в социальной сфере.

Если для ситуации характерен хотя бы один из перечисленных признаков, то штраф можно уменьшить почти вдвое. Кроме того, можно обратиться и в судебные органы.

В таблице ниже представлены варианты того, как избежать штрафа за неуплату НДФЛ позже срока.

Конституционный суд обязал всех применять постановление 6-П.

Налогоплательщик не вовремя заплатил НДФЛ — штраф за просрочку

Важно отметить, что начиная с 2021 года Налоговая Инспекция имеет право направлять такие извещения на адрес его компании-работодателя. Такое сообщение приходит в фирменном конверте. В нём также указаны все контактные данные учреждения.

Размер пеней зависит от ставки рефинансирования (или ключевой ставки Центробанка). Сумма рассчитывается по-разному для ИП и организаций, а также зависит от числа дней просрочки. Все ИП с любым числом дней просрочки и организации с просрочкой до 30 дней включительно рассчитывают пени от 1/300 ставки рефинансирования.

Статья 123 НК РФ предусматривает возможность не платить штрафы за несвоевременную уплату НДФЛ в 2021 году.

Неуплата НДФЛ — ответственность за это нарушение несут как выгодоприобретатели, так и лица, от которых физические лица получают доходы.

Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам

В некоторых случаях пени не начисляются. Например, когда счет налогоплательщика заблокирован или деньги арестованы по постановлению суда. Или когда при расчете налогов или взносов бизнесмен руководствовался постановлением суда.

Также вы избежите пеней, если недоимка возникла из-за ошибки в платежке, которую можно исправить уточнением платежа, — в этом случае пени сторнируются. Ошибка исправляется уточнением, если она не связана с неверным указанием номера счета, банка получателя или КБК.

Обязанность перечисления НДФЛ в бюджет возникает при наличии объекта налогообложения.

При этом можно выделить следующие категории его плательщиков:

• Физлица как самостоятельные плательщики НДФЛ с суммы полученного дохода.
• Организации и ИП – в качестве налогового агента при удержании налога с выплаченного сотрудникам дохода.

В случае если организация имеет обособленные подразделения, нужно придерживаться порядка осуществления оплаты НДФЛ по филиалам, о котором рассказывается в материале «Если НДФЛ за подразделение ушел по адресу головного офиса, санкций не будет».

Ответственность по НДФЛ наступает в следующих случаях:

1. Если налогоплательщик или налоговый агент не произвел оплату налога или оплатил его, но не в полной сумме (об этом – в материале «Минфин не поддерживает предложение о повышении штрафа для налоговых агентов до 200% от неуплаченных сумм»).
2. Если плательщик (агент) не отчитался по установленным для НДФЛ формам или допустил в них ошибки. Подробности – в публикациях:

• «Штрафы за 6-НДФЛ: правила наложения»;
• «Штраф будут налагать за любые ошибки в 2-НДФЛ».

Работодатель, который, выступая в качестве налогового агента, обязан удержать НДФЛ с дохода, выплаченного им в пользу сотрудника, также может быть уличен в неуплате налога. При этом совершить указанное уклонение он может разными способами, от которых зависит число санкций, применимых в каждой конкретной ситуации. Подробнее о таких нарушениях можно узнать из статьи «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Советуем вам также обратить внимание на статью, в которой идет речь о том, наступает ли ответственность, если плательщик произвел оплату налога на следующий день после предусмотренной для уплаты крайней даты, – «Соблюдайте срок уплаты НДФЛ в бюджет».

Существуют ситуации, когда налоговый агент не уплатил налог, однако налоговый орган указанное правонарушение не выявил. В этой ситуации может возникнуть вопрос: в течение какого времени у контролеров есть возможность привлечь нарушителя к ответственности? Ответ вы узнаете из статьи «ФНС рассказала, как считать срок «налоговой» давности агентам по НДФЛ».

Указанный в данной статье срок учитывает способ получения дохода – наличными, безналичным путем, в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Некоторые недобросовестные плательщики для минимизации своих затрат пытаются сэкономить на налогах. Чаще всего это связано именно с зарплатными налогами, т. к. это основная масштабная статья расходов у большинства организаций. Чтобы скрыть от контролеров реальный доход сотрудника, работодатель может прибегнуть к конвертной выдаче заработной платы, тем самым снижая налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Когда за конвертную зарплату (неуплату НДФЛ с сумм выплаченных зарплатных доходов) для работодателя может наступить уголовная ответственность, узнайте из нашего материала.

Для работника, получающего зарплату в конверте, также может наступить ответственность по НДФЛ (если он осведомлен о том, что налоговые отчисления из его заработной платы работодатель не удерживает и не уплачивает).

При получении дохода, с которого не произведено удержание НДФЛ, работник должен самостоятельно оформить декларацию, передать ее в налоговый орган (до 30 апреля последующего года) и уплатить налог. Если он этого не делает, налоговый орган может взыскать с него НДФЛ и пени. За непредставление декларации работника могут подвергнуть штрафу в размере 5% от невыплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, когда ее нужно было представить. Неуплата НДФЛ в крупном размере может повлечь и уголовное наказание.

Совершив правонарушение, связанное с неуплатой НДФЛ, плательщик, помимо неуплаченной суммы и штрафа, должен перечислить в бюджет РФ сумму пени. Однако ее начисление имеет некоторые особенности. При этом следует определить:

• Наличие обстоятельств, когда пеня не может быть начислена.
• Может ли ИФНС самостоятельно начислить сумму пени.

Акцент на этих вопросах сделан в материале «Что грозит НДФЛ-агенту, не удержавшему налог?».

Как рассчитать пени, узнайте из материала «Пени повысили, но не для всех».

Очень важно, осуществляя оплату пени, начисленной за неуплату налога, не ошибиться в реквизитах, ведь КБК, в зависимости от категории плательщика и вида полученного дохода, меняется.

Пени по налогам: когда и как их нужно рассчитывать

Есть возможность воспользоваться правом налоговых вычетов, что поможет уменьшить сумму налогооблагаемого дохода.

Также НК РФ предусмотрены налоговые вычеты, дающие возможность вернуть часть налога, ранее уже уплаченного, но лишь с осуществление гражданином отдельных видов расходов, например, имущественные вычеты при приобретении недвижимости.

Основание для получения этого налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. Во многих случаях также предоставляется документ, подтверждающий право на вычет. Разные налоговые вычеты получают от разных источников: От работодателя или через налоговую инспекцию.

Как и любой другой вид налога, этот предусматривает штраф за несвоевременную уплаты или уклонение от уплаты. Налогоплательщик, которые недобросовестно не оплачивает квитанции налоговой службы после крайнего дня оплаты облагается дополнительной пеней.

Так как при оплате налогов физическое лицо предоставляет отчетную справку в установленной форме, а ИП справку другого, но схожего типа, сумма налога, дата оплаты и другая информация по транзакции прозрачна и доступна для просмотра, образование задолженностей по налогам очень редко происходит из-за ошибки в документах.

Расчет размера пени очень прост. Вам необходимо лишь знать дату срока уплаты и дату погашения недоимки.

Все промежуточные дни будут стоить Вам 1/300 и 1/150 соответственно, значит Вам необходимо лишь рассчитать количество дней просрочки и сумма пени у Вас на руках.

Также Вы можете воспользоваться онлайн калькуляторами штрафов, там Вам необходимо будет предоставить лишь сроки задолженности и алгоритм сам рассчитает необходимое Вам.

Теперь, когда Вы получили всю необходимую информацию и удостоверились в наличии долгов по налоговым платежам, нужно как можно скорее решить данную проблему, чтобы штраф не продолжал расти дальше.

Однако, в случае, если у Вас есть все возможности чтобы произвести уплату пени по НДФЛ уже сейчас, то Вам необходимо сначала узнать о кодах бюджетной классификации, подходящих под Вашу ситуацию.

Итак, при погашении задолженности, накопленные пени нужно перечислить на КБК, который используется для ситуаций подобных Вашей:

• 182 1 01 02010 01 2100 110 – для пени по НДФЛ, перечисляемых налоговыми агентами;
• 182 1 01 02021 01 2100 110 – для пени по НДФЛ индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и т.д;
• 182 1 01 02030 01 2100 110 – для пени по НДФЛ физических лиц, получивших доходы в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации;
• 182 1 01 02040 01 2100 110 – для пени по НДФЛ нерезидентов РФ в соответствии со статьей 227.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Во время проведения платежа стоит очень внимательно проверить подобранный код, ведь при ошибочном перечислении возврат средств и общение с консультантами может занять время, которое увеличит Ваш пени, казалось бы, просто так.

Штраф за неуплату НДФЛ самим налогоплательщиком

Налогоплательщики – физические лица, которые не являются ИП, должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с определенных видов доходов, например, полученных при продаже имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Физлица, которые являются ИП, в течение года должны уплачивать авансовые платежи, а по окончании года также уплатить сумму налога (п. 6, 9 ст. 227 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Занижение базы может возникнуть, например, если вы покажете в декларации по НДФЛ вычеты, которые на самом деле не имели права применять. Или задекларируете доход в меньшей сумме.

А вот штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ не будет (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Хотя пени по НДФЛ за просрочку начислят (ст. 75 НК РФ).

Также нельзя наложить штраф на ИП за неуплату авансовых платежей. При этом пени по НДФЛ за несвоевременную уплату авансов налоговики начислят (п. 3 ст. 58 НК РФ).

См. Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам

Налоговая не оштрафует за просрочку по НДФЛ, если вовремя исправиться

Вправе ли инспекторы оштрафовать организацию по ст. 123 НК РФ?

С 3 сентября 2010 г. норма Налогового кодекса об ответственности налоговых агентов видоизменилась: появился штраф за задержку перечисления налога . Штраф довольно внушительный — 20% от не перечисленной в срок суммы.

А вот анализируя ст. 123 НК, действовавшую до 03.09.2010, и ВАС, и Минфин признавали, что ответственность налогового агента за несвоевременное перечисление налога в бюджет Налоговым кодексом не установлена .

Обновленная в 2010 г. ст. 123 НК по сравнению с предыдущей редакцией ухудшила положение налоговых агентов, но при этом вступила в силу в общем порядке. То есть ее действие распространяется только на те правоотношения, которые возникли после ее вступления в силу. Иными словами, за несвоевременное перечисление НДФЛ до 03.09.2010 налоговых агентов нельзя штрафовать. И штраф возможен, только если срок перечисления НДФЛ в бюджет нарушен 3 сентября 2010 г. и позже. С этим согласны и суды .

Но и в этом случае размер штрафа можно снизить! Если просрочка перечисления НДФЛ не носила длительный характер, то это может быть учтено в качестве смягчающего обстоятельства и штраф по ст. 123 НК РФ может быть уменьшен не меньше чем в два раза .

К сведению

Подробнее о налоговых смягчающих обстоятельствах мы писали: журнал «Главная книга», 2012, N 23, с. 83.

Расчет пени за несвоевременную уплату НДФЛ в 2021 году

Согласно п.3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

По общим правилам ФНС вправе наложить штраф на организацию (ИП) за несвоевременную уплату (неполную уплату) налога. Штраф взимается в размере 20 % от недоимки (ст. 122 НК РФ). Что делать, если налогоплательщик самостоятельно обнаружил недоимку по налогу:

1. Рассчитать сумму пеней.
2. Перечислить на счет ФНС сумму недоимки и пеней.
3. Сдать уточненную декларацию.

Именно в таком порядке нужно выполнить перечисленные действия. Тогда налогоплательщик будет освобожден от ответственности в виде уплаты штрафа (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если организация сначала сдаст уточненку, а потом заплатит долг и пени, налоговики выпишут штраф.

Неуплата НДФЛ в 2021 году: штраф для налоговых агентов

Законодательством в сфере прав – гражданского, уголовного, административного и пр. – предусмотрены такие условия, которые позволяют уменьшить ответственность лица за совершенное правонарушение, при этом НК РФ тоже предусматривает эту возможность. О том, как обосновать уменьшение вины работодателя, рассказывается в материале «Финансовые трудности налогового агента — организации могут смягчить ответственность».

Рассмотрим еще одну ситуацию, при которой может возникнуть вопрос, будет ответственность смягчена или нет?

Организация выполняет все свои обязанности налогового агента, своевременно представляет сведения 2-НДФЛ, уплачивает исправно налог, и все предыдущие результаты налоговых проверок были положительными. Но в какой-то момент она пропустила срок перечисления налога. Такая хорошая репутация поможет смягчить ответственность налогоплательщика? Ответ на этот вопрос вы найдете здесь.

А о том, какие факторы дают возможность смягчить ответственность плательщика, читайте в материале «Ст. 123 НК РФ: вопросы и ответы».

Бывают случаи, при которых на первый взгляд может показаться, что нарушение совершено, но на самом деле вина налогоплательщика не наступает. Например:

1. Физлицо осуществило оплату налога до наступления обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет, т. е. доход он еще не получил. Обоснование того факта, что при таких обстоятельствах правонарушения не будет, вы найдете в материале «Если НДФЛ перечислен досрочно, штрафа по ст. 123 НК РФ не будет».
2. Налоговый агент НДФЛ перечислил в бюджет, но сотрудникам доход еще не выплатил. Об этой ситуации читайте в статье «Правомерно ли привлекать налогового агента к ответственности за досрочное перечисление в бюджет НДФЛ?».
3. Перечисление налога за филиал в налоговый орган по месту регистрации головной организации. Зачастую, заметив такую ошибку, налоговый орган пытается привлечь налогоплательщика. Аргументы, которые помогут вам избежать ответственности, а также решения арбитражной практики и письма контролирующих органов вы найдете в публикациях:

• «За ошибочное перечисление НДФЛ по месту головного офиса штраф не полагается»;
• «Минфин России: если НДФЛ за подразделение перечислен по месту нахождения головного офиса, штрафа не будет».

• «Налоговики не вправе доначислять НДФЛ, основываясь на расходах налогоплательщика»;
• «ФНС предостерегла инспекции от доначисления НДФЛ на расходы налогоплательщиков».

Чтобы не быть оштрафованными, налогоплательщики и налоговые агенты по НДФЛ должны постоянно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу. Помогут вам в этом материалы нашего сайта:

• «НДФЛ-отчетность при реорганизации — что изменится в 2018 году?»;

• «Налог на выигрыш в лотерею будут взимать по-новому».

Рассмотренные случаи привлечения к ответственности за неуплату НДФЛ позволят вам сориентироваться, как правильно вести себя в подобных обстоятельствах на практике. Не попасть в неприятные ситуации или выйти из них с минимальными финансовыми потерями вам всегда поможет наша постоянно обновляющаяся рубрика «Штраф (НДФЛ)».

Пеня расчет по ставке рефинансирования, неустойка онлайн

Действующая редакция ст. 123 НК РФ устанавливает для налоговых агентов ответственность за неправомерное неудержание и неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом: штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

На практике данная норма наиболее широко применяется в отношении налоговых агентов по НДФЛ в случае перечисления сумм налога позже установленных сроков. Получается, что если налоговый агент перечислил сумму НДФЛ позже установленного срока, но сделал это сам независимо от требований налогового органа, а также уплатил пени, то ему ответственности все равно не избежать: при выездной налоговой проверке ему будет начислен штраф за несвоевременную уплату налога. При этом штраф за несвоевременный НДФЛ будет начислен независимо от того, на какое время был задержан платеж и по какой причине.

Еще в Письме Минфина России от 04.04.2017 № 03-02-08/19755 было сказано, что НК РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию и перечислению суммы налога в бюджетную систему РФ. Что же касается причины, по которой НДФЛ не был уплачен в установленный срок, финансисты отмечают, что отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения согласно пп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. При применении налоговой санкции судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 111 и 112 НК РФ).

Но на практике ни отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения, ни совершение налогового правонарушения впервые, ни тяжелое финансовое положение налогового агента, ни какие-либо другие причины не принимались налоговыми органами в качестве обстоятельств, исключающих или смягчающих вину в данном случае. Это связано с принципиальным подходом контролирующих органов к рассматриваемому вопросу: источником перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ являются суммы денежных средств, удерживаемые у налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 15.10.2012 № 03-02-07/1-253).

В Письме от 15.03.2018 № 03-04-05/16172 представители Минфина прямо указали, что налоговый агент перечисляет не свои денежные средства, а денежные средства, удержанные непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Соответственно, не перечислив в установленный срок НДФЛ, налоговый агент незаконно пользуется денежными средствами налогоплательщиков, что недопустимо.

При этом на практике налоговики пытались применить ст. 123 НК РФ и в случае своевременной уплаты НДФЛ в бюджет, но с ошибками в платежном поручении, например при уплате НДФЛ обособленным подразделением организации. Хотя согласно правовой позиции ВАС налоговый агент признается исполнившим свои обязательства перед бюджетной системой РФ в случае исчисления, удержания и перечисления налога на соответствующий счет Федерального казначейства (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011). Также Президиум ВАС пришел к выводу о том, что неправильное указание в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, поскольку налог в бюджетную систему РФ налоговым агентом перечислен в установленный срок. Аналогичная позиция отражена в Определении ВС РФ от 10.03.2015 № 305-КГ15-157 по делу № А40-19592/14. Соответственно, указание реквизитов организации вместо указания реквизитов ее обособленного подразделения не является основанием для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ неисполненной.

В Письме ФНС России от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852 однозначно сказано, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ. Следовательно, если налоговым агентом НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налогового органа не имеется оснований для привлечения его к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ. Данная позиция нашла свое отражение еще в Постановлении ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08.

При этом налоговики напоминают, что нарушение порядка перечисления налога приводит к трудностям идентификации налоговым органом платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа. С этим трудно не согласиться.

Сроки в зависимости от способов оплаты

Соблюдение сроков по выплате сумм удержаний зависит также от вида и способа выплат. Данная информация отражена в таблице ниже.

Похожие записи:

• ​Штраф за вождение в нетрезвом виде в 2023 году
• Базовая величина поднялась с 1 января 2023. Какими стали основные штрафы?
• Новое в отчетности с 2023 года