4.4. Порядок ведения налогового и бухгалтерского учета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «4.4. Порядок ведения налогового и бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Финансовые операции и определяемые ими сделки, если они не имели место и признаются фиктивными, не могут и не должны включаться в финансовую документацию. Временем первичного учёта является момент совершения сделки или непосредственно следующий за ним период, если своевременно зафиксировать процедуру не получилось.

Особенности организации бухгалтерского и налогового учета

Кроме бухгалтерского, закон предусматривает для организаций еще обязанность ведения налогового учета. Наиболее подробно его ведут плательщики налога на прибыль.

Схема ведения учета по налогу на прибыль практически повторяет бухучет и базируется на тех же принципах, что описаны выше. Разница заключается главным образом в порядке признания тех или иных доходов или расходов.

Для остальных налогов учет организуется проще, с учетом особенностей облагаемой базы по тому или иному обязательному платежу.

Например, для НДС расчет базируется на исходящих и входящих счетах-фактурах, а для налога на имущество используется остаточная стоимость объектов по бухгалтерским данным или их кадастровая стоимость.

Сведения, являющиеся данными первичного учёта, содержатся в документах:

• Акты сдачи-приёмки, официально свидетельствующие факты предоставления и получения сторонами услуги в рамках сделок.
• Товарные накладные, в которые включён перечень оборачиваемых между сторонами благ.
• Расчётно-платёжные ведомости и документы, подтверждающие трудовые и социальные выплаты.
• Кассовые документы: ордеры, поручения, авансовые отчёты.

Главный бухгалтер как второе лицо

Непосредственным ответственным за исполнение функции органа лицом является главный бухгалтер. Основанием назначения его на должность и снятия с нее являются решения генерального директора организации, причём это могут быть единоличные решения.

На главбуха возлагаются следующие обязательства и функции:

• организация проводимой им и другими бухгалтерами учётной политики;
• исполнения бухгалтерских процедур, отражение операций в документах;
• организация контроля за регулируемым перемещением имущества и активов юрлица;
• представление отчётности руководству и обеспечение доступа контролирующих органов и аудиторов к материалам по требованию;
• единоличное подписание документов, относящихся к денежно-расчётным, что является единственным основанием признания действительности указанных документов.

Основные определения бухгалтерского учета

Чтобы решить основные задачи бухгалтерского учета, необходим целый набор приемов и способов, которые в совокупности составляют метод бухгалтерского учета. Данный метод включает ряд важных элементов:

• бухгалтерские счета – действенный способ группирования текущих обязательств, имущества и операций;
• документирование – тщательное письменное фиксирование всей совершенной хозяйственной деятельности, что придает юридическую силу данным, отображенным в бухгалтерском учете;
• оценка – эффективный способ выражения денежных средств, а также их источников в денежном эквиваленте;
• инвентаризация – регулярная проверка числящегося на балансе организации имущества, которая проводится путем взвешивания, описания, подсчета, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и дальнейшее сравнение полученных результатов с данными бухучета;
• двойная запись – взаимосвязанное отображение хозяйственных операций на счетах бухучета, при котором каждая операция одновременно вносится по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму;
• бухгалтерский баланс – это один из главных источников информации, а также способ экономического группирования разного имущества организации согласно источников формирования, составу, размещению, выраженный в денежном эквиваленте и оформленный на определенную дату или период времени;
• бухгалтерская отчетность – группа показателей учета, которые отражены в форме таблиц и характеризующих непрерывное движение обязательств, имущества и финансового положения за определенный период времени;
• калькулирование – вычисление себестоимости одной единицы какой-либо продукции, работы, услуги, выраженной в денежном эквиваленте, другими словами расчет себестоимости.

Бухгалтерский учет позволяет формировать полную картину динамики деятельности организации и данных об имущественном состоянии. Эти данные необходимы не только для констатации фактов и отчетности налоговой, ведь с их помощью можно строить прогнозы на будущее. Исходя из этого, бухучет помогает в решении следующих задач управляющего бизнесом и владельца:

• определение резервов всевозможных имущественных активов компании для поддержания ее устойчивого финансового состояния;
• регулярная и актуальная подача руководству объективной, структурированной и точной экономической информации;
• минимизация рисков, которые могут привести к негативному исходу хозяйственной деятельности;
• реализация контролирующей функции (как со стороны государства, так и со стороны прочих внешних контрагентов).

Основополагающие принципы бухгалтерского учета

В процессе ведения бухгалтерского учета требуется скрупулезность и точность, поэтому строится на следующих принципах:

1. Принцип двойной записи – абсолютно все хозяйственные операции организации должны одновременно отображаться по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого счета на аналогичную сумму.
2. Принцип автономности – каждая организация должна существовать как самостоятельное юридическое лицо. Поэтому в бухучете фиксируется то имущество, которое непосредственно принадлежит конкретному предприятию или организации.
3. Принцип объективности заключается в том, что все хозяйственные операции в обязательном порядке должны отражаться в бухгалтерском учете, а также регистрироваться на каждом этапе проведения и подтверждаться соответственной документацией, на основании которой ведется бухучет.
4. Принцип осмотрительности подразумевает предельную осторожность при формировании суждений, используемых при расчетах в условиях неопределенности. Это поможет избежать в будущем занижения показателей расходов и обязательств, а также завышения прогнозируемых доходов и активов. Строгое соблюдение принципа осмотрительности поможет предотвратить появление чрезмерных запасов и скрытых резервов, сознательное занижение доходов и активов, либо же умышленное завышение расходов и обязательств.
5. Принцип действующей организации. Если действующая организация в дальнейшем планирует сохранить свои позиции на рынке, тогда очень важно вовремя погашать собственные обязательства перед партнерами.
6. Принцип начисления – операции тщательно записываются по мере их возникновения, не дожидаясь момента оплаты, а далее они начнут относиться к отчетному периоду, в котором была произведена операция. Этот принцип можно разделить две составляющие:принцип соответствия – это когда доходы за отчетный период должны соотноситься с расходами, с помощью которых эти доходы и были получены;принцип регистрации дохода (другими словами выручки) – согласно правилам, доход должен отражаться в тот период, когда он получен, а не в момент произведения оплаты.
7. Принцип периодичности обязывает составлять бухгалтерский баланс и отчетности за такие периоды: месяц, квартал, полугодие и год. Благодаря этому принципу можно в будущем легко сопоставлять отчетные данные, исчислять финансовые результаты и делать прогнозы на будущее.
8. Принцип конфиденциальности. Данные внутренней учетной документации – это коммерческая тайна фирмы, поэтому за нанесение ущерба или разглашение предусмотрена ответственность перед законом.
9. Принцип денежного измерения – результаты хозяйственной деятельности должны измеряться денежных единицах, то есть в валюте страны, где функционирует организация.

Принципы ведения бухучета

Этот вид учета ведется не произвольно, а в строгом соответствии с базовыми положениями, принятыми и утвержденными на законодательном уровне.

1. Принцип автономности – учитывается только информация имеющая отношение к собственному имуществу данной конкретной организации, обособленная от сопутствующих данных (например, имущества совладельцев, сотрудников и т.п.).
2. Принцип двойной записи – баланс составляется по двойным счетам (дебиторским и кредиторским), которые должны совпадать в числовом отношении (сколько убыло на одном счете, должно прибыть на другом).
3. Принцип действующей организации предусматривает обязательное выполнение организацией принятых на себя обязательств в прогнозируемом будущем.
4. Принцип объективности – вся деятельность организации должна быть объективно отражена в соответствующей документации и регистрироваться на всех этапах учета.
5. Принцип осмотрительности запрещает завышение активов и занижение обязательств, и наоборот.
6. Принцип периодичности – баланс составляется в строго определенные учетные периоды (ими может быть месяц, квартал, полугодие и, в обязательном порядке, учетный год), что позволяет сопоставить финансовые результаты за любой интересующий временной промежуток.
7. Принцип конфиденциальности – некоторые данные бухучета, предназначенные для внутреннего использования, не попадающие в категорию отчетности перед госорганами, могут составлять положения коммерческой тайны.
8. Принцип денежного измерения – единицей измерения в бухгалтерском учете выступает действующая валюта страны, то есть в случае с РФ, это будет рубль.
9. Принцип преемственности – положения бухучета учитывают достижения отечественной экономической науки и национальные особенности.
10. Принцип начислений – финансовые операции фиксируются не в момент передачи денежных средств, а в стадии их возникновения. Они учитываются в том временном промежутке, когда была проведена данная хозяйственная транзакция. Реализуется в двух формах:
    • фиксация выручки (доходной части баланса) – прибыль отражается в момент получения, а не совершения оплаты (в РФ это момент оплаченной отгрузки, в других странах этот момент может быть связан с поставкой или вручением оплаты);
    • соответствие прибыли и затрат – в одном и том же отчетном периоде доходы должны уравновешивать траты, позволившие получить эти доходы, отдельный учет доходов и трат, относящихся к разным учетным периодам.

Нужно ли ИП вести бухгалтерский учет?

Ведение бухучета рекомендовано уже на этапе планирования бизнеса. Существует несколько причин этого:

1. От выбора системы налогообложения на подготовительном этапе зависит налоговая нагрузка ИП в дальнейшем. Чтобы грамотно определить подходящую схему, рекомендуется обратиться за консультацией к специалистам. Ни в коем случае нельзя прислушиваться к советам сомнительных лиц.
2. От выбранной системы налогообложения зависит тип отчетности, сроки уплаты обязательств, наличие налоговых льгот.
3. Нарушение правил налогового законодательства, например просрочки платежей, несвоевременная сдача отчетов и др., карается штрафными санкциями. Невыполнение требований может привести к судебным спорам с ФНС. Это также чревато возникновением проблем и трудностей в вопросах сотрудничества с контрагентами.
4. После регистрации предпринимательской деятельности отводится совсем немного времени для выбора системы налогообложения. Чтобы перейти на УСН, ИП имеет в запасе всего лишь 30 дней. В противном случае он будет вынужден работать на ОСНО. Как показывает практика, для начинающего бизнесмена данный вариант является самым сложным и затратным.

С чего начинается организация бухучета для ИП?

Приняв определенные меры еще на стадии планирования бизнеса, можно впоследствии достичь эффективной организации хозяйственной деятельности и ведения грамотного учета ее показателей.

Организацию бухгалтерского учета рекомендуется начать со следующих шагов:

1. Выбор налогового режима. От этого зависит, как в дальнейшем будет вестись бухучет.
2. Изучение правил ведения бухгалтерской документации, учета доходов и расходов, а также расчета других показателей предпринимательской деятельности. Данные нормы различаются в зависимости от выбранного вида налогообложения.
3. Использование доступных сервисов и программ, предназначенных для получения знаний в данной сфере.

Три вида ведения бухгалтерского учета

• Финансовый учет.

Ведение бухгалтерского финансового учета представляет собой фиксирование данных о расходах и прибыли предприятия, о его долговых обязательствах, о материальных и нематериальных ценностях, накоплениях и так далее.

• Управленческий учет.

Ведение бухгалтерского управленческого учета представляет собой отчетность, применяемую при сборе, анализе и передаче данных для принятия важных решений на предприятии.

• Налоговый учет.

Ведение налогового учета представляет собой оценку данных, необходимых при выборе способа налогообложения на базе бухгалтерской документации, составленной в момент совершения хозяйственных операций (либо сразу после их завершения) и скооперированной в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Распространенные ошибки при ведении бухгалтерского учета

Предприятия передают отчеты нескольких образцов: управленческие, налоговые, финансовые и так далее. Число таких образцов определяется системой взимания налогов, используемой в организации.

Из-за большого количества образцов появляются и ошибки при ведении бухгалтерского учета на предприятии.

Ошибка 1. Неправильная организация подготовки к составлению и передаче отчетов.

При составлении и передаче отчетов необходимо организовать специальную подготовку, которая включает в себя, например, проверку наличия имущества на предприятии и состояния его финансовых обязательств.

Если система осуществления данного процесса содержит какие-либо недочеты, при ведении бухгалтерского учета можно столкнуться с отсутствием точных сведений.

В течение подготовительных операций очень важно обзавестись полной информацией о финансовых регистрах. В противном случае придется решать проблемы с неточностями в отчетах. Нередко подобная ошибка влечет за собой и переоформление сведений в бухучетах.

Ошибка 2. Указание неточных денежных сумм при ведении бухгалтерского учета основных материальных ресурсов.

Составление отчетов по ОС – задача совсем непростая. Инспекторы нередко находят здесь различные ошибки. Наиболее часто встречается указание неточных денежных сумм при ведении бухгалтерского учета основных материальных ресурсов.

Однако существуют и иные упущения:

• затраты на различные преобразования и ремонтные работы входят в текущие затраты;
• неверно указана цена основных средств, приобретенных предприятием;
• расходы на покупку и производство основных средств не входят в изначальную цену;
• несколько ресурсов предприятия при ведении бухгалтерского учета принимаются за единицу (либо единица – за несколько).

Понятие налогового учета

Теперь рассмотрим, что такое налоговый учет (НУ) и чем он отличается от бухгалтерского.

Вывод: главная цель бухучета — составление полной сводки о бюджете компании, цель же налогового учета — определение налога на прибыль.

НУ обязаны вести все компании — и ИП, и частные лица, и ООО. Здесь нет никаких исключений. Даже физические лица, работающие по найму, обязаны вести НУ, только за них это делает контрагент-работодатель. Заниматься подготовкой данных для налоговой может как бухгалтер, так и сам директор предприятия.

Все сведения о доходах и расходах компании за текущий период вносятся в налоговую декларацию — это главный документ при налоговом учете. Помимо информации о расходах и доходах, декларация включает в себя:

Важно, чтобы все бумаги были заполнены корректно. В них должны быть представлены реквизиты сторон, участвующих в денежном обороте, полное наименование компании, дата составления договора, тип операции, доход/расход, который получился в результате транзакции и подписи ответственных лиц.

Доходы и расходы: налоговый и бухгалтерский учет

Как при расчете налоговой базы учитываются доходы?

К доходам, учитываемым при расчете налоговой базы, согласно статье 248 НК РФ относятся:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2. Внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с законодательством организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы признаются внереализационными. Их перечень приведен в статье 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Как при расчете налоговой базы учитываются расходы?

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией, подробно разбирается в статьях 253‑264 НК РФ.

В состав внереалиционных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень их приведен в статье 265 НК РФ. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 НК РФ.

Доходы и расходы для бухгалтерского и для налогового учета

Для целей бухгалтерского учета пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» подразделяет все доходы и расходы на четыре группы:

— по обычным видам деятельности;

— операционные;

— внереализационные;

— чрезвычайные.

Наличие первой группы расходов и доходов не вызывает никаких возражений, выделение в отдельную группу чрезвычайных расходов также в какой‑то степени оправдано. Пользователи бухгалтерской отчетности должны иметь информацию о последствиях чрезвычайных обстоятельств, имеющих место в организации (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.).

Что касается доходов и расходов второй и третьей групп, то их наличие является надуманным. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отсутствует определение как операционных, так и внереализационных доходов и расходов, дан только их перечень.

Дать четкое их определение вообще невозможно хотя бы по тому, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является внереализационным. Кроме того, собственнику или пользователю бухгалтерской отчетности важно знать вид и величины доходов и расходов безотносительно того, как их склассифицировать. В этом отношении разработчики Налогового кодекса поступили правильно, подразделив все доходы и расходы на две группы:

— связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) – аналог доходов и расходов по обычным видам деятельности согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

— внереализационные – аналог операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В статье 313 НК РФ говорится: «Налогоплательщики исчисляют налоговую базу … на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета».

Следовательно, бухгалтер должен в первую очередь выявить те показатели по доходам и расходам, величина которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения формируется одинаково.

Доходы и расходы, формируемые одинаково и для бухгалтерского, и для налогового учета

Информация о величине таких доходов и расходов будет фиксироваться в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых по окончании отчетного (налогового) периода будут переноситься в регистры налогового учета.

В отношении расходов, методика учета которых для целей бухгалтерского учета и для расчета налоговой базы разная, можно поступить так:

Например, для целей бухгалтерского учета согласно Инструкции по применению плана счетов потери от брака списываются на затраты по производству.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 3 Положения о составе затрат потери от брака также отражаются в фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако с 1 января 2002 года в соответствии со статьей 265 НК РФ вышеуказанные потери приравниваются к внереализационным расходам.

Доходы и расходы, формируемые для бухгалтерского и для налогового учета по-разному

Необходимо иметь в виду, что имеют место расходы, которые полностью признаются для целей бухгалтерского учета и полностью не признаются для целей налогообложения прибыли (материальная помощь работникам, оплата дополнительных, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам и др.). Такого рода расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета.

Похожие записи:

• Социальная карта москвича — кому положена и что она даёт в 2023 году
• Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (взносов) с 2023 года
• Инструкция по проведению ОСС в форме очно-заочного голосования