Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для анализа первоначальной и остаточной стоимости и накопленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах предназначен отчет «Ведомость амортизации основного средства».

Базовые правила бухгалтерского учета основных средств определены в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые введены в действие приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н с отчетности за 2022 год.

Кроме этого, заслуживают внимания Информационные сообщения Минфина от 03 ноября 2020 г. № ИС-учет-28 и № ИС-учет-29, в которых достаточно детально проанализирован порядок учета капитальных вложений.

• Правильно и в полном объеме формируем учетную политику для целей бухгалтерского учета в части учета основных средств

В случае если законодательство РФ и (или) нормативный правовой допускает несколько способов учета, – организация осуществляет выбор одного из этих способов.

Не забудьте закрепить в учетной политике принятый алгоритм перехода на ФСБУ 6/2020.

Также определите:

• стоимостной критерий в отношении активов, которые отвечают признакам основного средства, но имеют стоимость не выше установленного ограничения; порядок признания затрат на приобретение (создание) таких активов; правила контроля за наличием и их движением (п. 5 ФСБУ 6/2020);
• группы основных средств (п. 11 ФСБУ 6/2020);
• порядок учета завершенных капитальных вложений в виде ремонта, техосмотра и техобслуживания с периодичностью свыше 12 месяцев (п. 10, 24 ФСБУ 6/2020);
• порядок оценки основных средств по группам (п. 13 и 14 ФСБУ 6/2020);
• метод и порядок начисления амортизации (п. 32, 33 и 35 ФСБУ 6/2020);
• регламент и перечень элементов амортизации, подлежащих проверке (п. 37 ФСБУ 6/2020);
• иное.

Если вы являетесь субъектом малого предпринимательства и имеете право не применять отдельные нормы бухгалтерского стандарта, то от применения каких именно норм вы отказываетесь – закрепите в учетной политике.

Например, малые предприятия и некоммерческие организации с правом упрощенного ведения бухгалтерского учета вправе:

• учитывать капитальные вложения только в сумме, которая уплачена или подлежит уплате поставщику или подрядчику (п. 10 ФСБУ 26/2020). Все прочие расходы, которые связанные с приобретением, улучшением, восстановлением основных средств – могут признать в отчетном периоде;
• определять стоимость капитальных вложений без учета скидок, уступок, вычетов, премий и т. п. (п. 11 ФСБУ 26/2020);
• не дисконтировать платежи поставщикам и подрядчикам при отсрочке или рассрочке платежа свыше 12 месяцев (подп. 12 ФСБУ 26/2020);
• в отношении объектов, оплаченных неденежными средствами принимать к учету — не исходя из справедливой, а балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020);
• не проверять капвложения на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020);
• не раскрывать часть информации в отчетности (п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020);
• иное.

Насколько значима учетная политика красноречиво свидетельствует следующее. Например, после переоценки основных средств была снижена их стоимость, отраженная в бухучете. Был уменьшен и налог на имущество организаций, который исчислялся из расчета среднегодовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. Правомерность такого подхода подтверждает и финансовое ведомство в письме от 23.04.2015 № 03-05-05-01/23462.

Но, налоговые органы постоянно напоминают: переоценка добровольна (п. 15 ПБУ 6/01, п. 13 ФСБУ 6/2020). Поэтому решение о ее применении нужно задекларировать в учетной политике. Если такой записи нет, то налоговые органы и суд правомерно отклоняют результаты переоценки. И, как следствие, одобряют доначисление налога на имущество организаций (определение Верховного суда от 28.12.2016 № 305-КГ16-17924).

• Стоимостной лимит основных средств

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Исходя из этого — п. 5 ФСБУ 6/2020 должен применяться во взаимосвязи с п. 4 ФСБУ 6/2020. Поскольку в п. 4 ФСБУ 6/2020 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, для целей бухгалтерского учета его в качестве объекта основных средств, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией, по мнению финансового ведомства, для актива (а не группы активов) (Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).

Однако, некоторые методологи придерживаются иной точки зрения. Важно, что Минфин неоднократно обращал внимание и на то, что, исходя из норм бухгалтерского законодательства, рекомендации субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета не должны противоречить стандартам бухгалтерского учета и применяются исключительно в добровольном порядке (Письма Минфина: от 24.08.2021 № 07-01-09/67962, от 28.06.2022 № 07-01-09/61504, от 23.12.2022 № 07-04-09/126779, иные).

Определяя стоимостной лимит основных средств для целей бухгалтерского учета, не забудьте о критериях существенности информации об имуществе (см. Рекомендации Минфина от 18.01.22 №07-04-09/2185). Имейте ввиду, что неоправданно слишком высокий стоимостной лимит может привести к существенному снижению количества основных средств и, как следствие, к снижению уровня чистых активов организации.

• В соответствии с ФСБУ 26/2020 капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении, среди прочего, условия, согласно которому понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев

Это условие должно соблюдаться вне зависимости от того, осуществлены ли капитальные вложения при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

• Практически в отношении каждого объекта основных средств должна быть установлена ликвидационная стоимость

Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока использования.

ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений допустимых способов определения ликвидационной стоимости основных средств. Однако избранный организацией способ должен обеспечивать исполнение соответствующих требований к формированию в бухгалтерском учете информации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ним, в частности, ПБУ 1/2008 и ФСБУ 6/2020. Достаточно часто организации самостоятельно — силами своих сотрудников, входящих в соответствующую комиссию, определяют размер ликвидационной стоимости активов.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств может быть равна нулю в случаях, перечисленных в п. 31 ФСБУ 6/2020:

• не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

ФСБУ не содержит запрета на нулевую ликвидационную стоимость и не ограничивает в способах расчета этой величины (письмо Минфина от 15.02.2022 № 07-01-10/10291). Однако, бездумный подход может как исказить, в том числе существенно, данные об истинном финансовом положении организации, так и вызвать конфликты с налоговыми органами в отношении правильности исчисления налога на имущество организаций при условии формирования налоговой базы из расчета среднегодовой стоимости недвижимости.

• Согласно ФСБУ 6/2020 элементы амортизации объекта основных средств (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств

Важно, что такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

• Переоценка добровольна! Но, согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 организация проверяет основные средства и капитальные вложения на обесценение

Учитывать изменение балансовой стоимости основных средств и капитальных вложений вследствие обесценения требуют п. 38 ФСБУ6/2020 и п. 17 ФСБУ26/2020). Порядок же предусмотрен в стандарте (IAS) 36 «Обесценение активов».

Общий алгоритм по МСФО (IAS) 36:

1. Определите, есть ли признаки обесценения (п. 12, 13, 14 МСФО (IAS) 36). Признаком обесценения может быть любое событие, наступившее или ожидаемое, которое говорит о возможности снижения экономических выгод в будущем.
2. При наличии хотя бы одного из таких индикаторов проведите тест на обесценение (п. 9 МСФО (IAS) 36). Актив считается обесцененным, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость, то есть наибольшую из:
   • справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие;
   • ценности использования.

Что входит в группу основных средств

Имущество принадлежит к группе основных средств, если:

• прямо или опосредованно используется в бизнесе: сдается в аренду, применяется для управленческих нужд, участвует в производстве;
• используется на протяжении срока от 12 месяцев;
• не перепродается в дальнейшем;
• приносит экономическую выгоду.

В число ОС входят помещения, машины, оборудование, инструменты, земельные участки.

Классификация основных средств предприятия

Есть несколько способов классификации ОС:

• по отрасли – строительство, торговля, транспорт, культура;
• по назначению – занятые в производстве, непроизводственные;
• по правам на объекты – находящиеся в собственности или арендованные;
• по степени использования – в резерве, в эксплуатации, в процессе возведения.

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ФСБУ 6/2020 (до 2022 года действовало ПБУ 6/01) содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статьях:

ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Какие есть нюансы принятия к бухгалтерскому и налоговому учету объектов недвижимости, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств

Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.

Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.

Срок полезного использования ОС: новое в бухгалтерском учете

Срок полезного использования или СПИ — один из главных критериев отнесения объекта к основным средствам. Это период времени, в течение которого актив способен приносить финансовую выгоду бизнесу. Минимальный СПИ, необходимый для признания объекта ОС, — от 12-ти месяцев.

Срок устанавливают в момент принятия актива к учету. Во внимание принимают:

• производительность, мощность и другие характеристики, влияющие на период эксплуатации объекта;
• ограничения в пользовании активом — нормативные, договорные и т.д.;
• обстоятельства, влияющие на износ объекта (количество рабочих смен, система техобслуживания, агрессивные условия и т.д.);
• вероятность устаревания актива (в связи с производственными изменениями или выходом нового улучшенного оборудования, например);
• производственных планов по замене, ремонту, реконструкции активов.

Ликвидационная стоимость основных средств

Новый порядок ввел понятие ликвидационной стоимости, которое раньше не применялось. Под ним подразумевают сумму, которую бизнес рассчитывает получить при выбытии актива с самого начала его эксплуатации. Расходы на само выбытие в стоимость не включают.

Бизнес определяет эту сумму, отталкиваясь от имеющихся сведений об объекте и собственного практического опыта. На момент выбытия актив должен быть в соостоянии, соответствующем окончанию срока полезного использования.

Компания должна вести учет основных средств, принимая во внимание СПИ и ликвидационную стоимость. Для этого составляют отдельный список всех активов, которые необходимо демонтировать, ликвидировать или выбросить после того, как срок использования подойдет к концу. Издержки на утилизацию и ликвидацию учитывают в первоначальной стоимости.

Что к ним не относится

К основным средствам не могут относиться активы, не имеющие в совокупности всех приведенных выше критериев (материальность, и т. д.). Наиболее общими чертами активов, не относящихся к ОС, являются: срок применения менее года или нематериальная форма.

Учитывая, что все имущество предприятия условно делится на 4 группы, три из них не являются основными средствами. Это:

• оборотные активы – запасы, материалы, МБП, дебиторская задолженность, незавершенное производство, деньги;
• финансовые вложения­ – акции, облигации независимо от срока и другие виды вложений;
• нематериальные активы – патенты, авторские права, права на использование брендов и другие (даже если используются более года).

Другими словами, всё, что не амортизируется и не относится в учёте к ОС, ими не является.

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте здесь.

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте здесь.

Экономическая сущность и признаки классификации основных средств

Важно заметить, что в экономическом плане рассматриваемая категория представляет собой средства производственного и непроизводственного типа. Они состоят из следующих компонентов:

• Активная часть, иными словами, средства, которые непосредственным образом работают на формирование дохода.
• Пассивная часть, то есть финансы, принадлежность которых позволяет фирме реализовывать экономическую деятельность.

Далее целесообразно рассмотреть признаки классификации основных средств. Так, среди основополагающих критериев отнесения оборудования к ОС важно отметить следующие:

• Его применение для получения дохода в течение всего периода функционирования.
• Оборудование не должно быть объектом перепродажи. Это так называемый признак собственности основных средств.
• Оценка. Необходимо иметь в виду, что стоимость ОС должна составлять сто тысяч рублей в налоговом учете и сорок тысяч рублей — в бухгалтерском.
• Период использования. Срок полезного применения оборудования должен быть больше года.

Любое оборудование и тому подобные элементы будет изнашиваться. Эксплуатация основных средств автоматически это подразумевает. Чем дольше оно находится в строю, тем меньше фактически оно стоит. Кроме того, рано или поздно оно потребует замены. Все это также отображается в учете. Для этого применяются специальные системы расчетов, но если вкратце, то основными показателями тут является первоначальная стоимость объекта и потенциальный срок его службы. Далее, это все делиться друг на друга и высчитывается стоимость, которую основное средство будет иметь в определенный период времени. Но просто так списывать эту стоимость также будет неправильно, ведь она никуда не девается, а входит в состав себестоимости производимой продукции. То есть, постепенно цена на оборудование как бы уходит в счет стоимости товаров с тем расчетом, чтобы ближе к концу срока эксплуатации, прибыль позволила заменить изношенные в процессе работ станки на новые. Общей рекомендацией будет несколько занижать срок, который имеет техническая эксплуатация устройства, относительно его реального срока службы. Это позволит своевременно производить обновление и всегда иметь резерв. Следует помнить, что далеко не всех основные средства нуждаются в амортизации. К примеру, не производится данный процесс для жилой недвижимости, некоторых типам скота и насаждений, определенных видов литераторы, земле и так далее.

Все основные средства имеют определенную стоимость. Определяется она по разным методам, в зависимости от того, каким конкретно образом предприятие получило эти средства. Но кроме непосредственной цены на отдельно взятое изделие, также учитывается стоимость его транспортировки, всех работ по установке, наладке, пуску и так далее. Самым простым примером подобного можно считать обычный станок. Его заказали у некой организации, но забирать нужно самостоятельно. После этого нужно будет отдельно платить за монтаж и запуск изделия. Таким образом, стоимость объекта будет включать в себя его непосредственную цену, затраты на перевозку, а также ту сумму, которая будет потрачена на установку и ввод в эксплуатацию. Состав основных средств неоднороден, потому некоторые из них предприятие может получать другими способами. К примеру, безвозмездно. В таком случае должна производиться дополнительная оценка, на основании существующих рыночных цен. Аналогичным образом производится и переоценка. Она может проходить только один раз в начале отчетного года на основании документов, свидетельствующих об изменениях в стоимости изделия.

Лимит стоимости основных средств

Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.

Чем выше лимит стоимости основных средств, то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:

• расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
• меньше платить налог на имущество.

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.

Похожие записи:

• ЕНВД при продаже маркированных товаров в 2023 году
• Штраф за непробитый чек 2024 для ИП на УСН
• Учет материальных запасов в 2023 году