Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2023 году

Договорное право 15 июля, 2023

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Договоры гражданско-правового характера облагаются следующими взносами

2. Объект обложения страховыми взносами

3. Выплаты, не соответствующие определению объекта

4. Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

5. Суточные и иные расходы в командировках

6. Виды премиальных выплат необлагаемые взносами

7. Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

8. Доходы в сумме 4 000, 10 000 руб. и выплаты участнику ВОВ, не облагаемые НДФЛ

9. Убеждения страхователя

10. Статья 420. Объект обложения страховыми взносами

Положения комментируемой статьи, как и ранее положения ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливают исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т.е. из объекта обложения страховыми взносами, поэтому они будут иметь огромное значение для всех плательщиков страховых взносов.

Договоры гражданско-правового характера облагаются следующими взносами

Договоры ГПХ страховыми взносами в 2020-2021 годах облагаются в следующем порядке: вознаграждения по таким договорам включаются в налоговую базу точно так же, как и заработная плата работника (п. 1 ст. 420 НК РФ). А вот взносами на травматизм ГПД облагаются только тогда, когда такое условие прямо прописано в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Вознаграждения по ГПХ страховыми взносами также не облагаются в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Значит, работнице по ГПД пособие по беременности и родам за счет ФСС не начисляется и не выплачивается. Также такие работники не получат пособие от соцстраха по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Объект обложения страховыми взносами

Прежде, чем мы выясним, какие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, определим, на что начислять взносы следует обязательно. Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, страхвзносы начисляются на выплаты по трудовым (зарплата, премии, надбавки и прочие выплаты в связи с трудовыми отношениями) и ГПХ договорам на оказание услуг и выполнение работ, также по договорам авторского заказа, издательским лицензионным и договорам об отчуждении исключительных прав на произведения науки, литературы и искусства.

Если нет объекта обложения, начислять страхвзносы не нужно. К примеру, подлежат ли обложению страховыми взносами дивиденды? Поскольку дивиденды – это часть прибыли общества, распределенная между его участниками, не связанная с трудовыми отношениями, облагаемого страхвзносами объекта здесь нет (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Выплаты, не соответствующие определению объекта

Отношения страхователей и физических лиц не ограничиваются рамками трудовых отношений или отношений, вытекающих из договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются работы, услуги. В Законе N 212-ФЗ упомянуты далеко не все виды взаимоотношений и соответственно не все виды возможных выплат в пользу физических лиц.

Обратите внимание: ч. 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ описывают лишь некоторые виды выплат, исключаемых из объекта. Все прочие выплаты, не соответствующие определению объекта обложения страховыми взносами, не перечислены в Законе. Но при решении вопроса, облагать или не облагать ту или иную выплату физическому лицу страховыми взносами, вам придется оценить ее с точки зрения учета при формировании облагаемой базы.

Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

Обстоятельства назначения выплаты, значимые для начисления взносов	Облагается/ не облагается	Норма Закона N 212-ФЗ	Разъяснения
не является объектом обложения	соответствует объекту обложения	основание выплаты	примечание
1	2	3	4	5	6
Материальная помощь
Работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Не облагается	х	Подпункт "б" п. 3 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ
Члену семьи работника в связи с его смертью	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	С получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений, соответствующих критериям, описанным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
Работнику (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Не облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ
Работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка: а) более 50 000 руб. на ребенка; б) спустя год после рождения (усыновления)	Облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует норме пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	К сумме, выданной с отклонениями, следует применять норму п. 11 ч. 1 ст. 9
Работнику: а) на лечение; б) в связи с отпуском; в) со свадьбой; г) на обзаведение хозяйством; д) другие цели	Не облагается в пределах 4000 руб. за календарный год	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
Работнику в сумме превышения 4000 руб. за расчетный период	Облагается	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Для определения облагаемой базы необходимо суммировать все виды материальной помощи, за исключением соответствующих п. 3 ч. 1 ст. 9, и полученный результат уменьшить на 4000 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск
При увольнении работника	Облагается	х	Подпункт "д" п. 2 ч. 1 ст. 9	В пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством РФ выплат, связанных с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск	Разъяснения на сайте ФСС РФ
За неиспользованные дни отпуска сверх 28 календарных дней (без увольнения)	Не облагается	х	Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9	Связано не с увольнением работника, а с выполнением им трудовых обязанностей	Разъяснения на сайте ФСС РФ
Подарки работникам
Вручение подарков предусмотрено трудовым договором (системой оплаты труда) за трудовые достижения	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Передача подарков производится в соответствии с договором дарения, оформленным согласно нормам гражданского законодательства (ст. 572 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплата (в натуральной форме) по гражданско- правовому договору, связанная с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Оплата лечения
Работник самостоятельно оплачивает расходы на лечение. Работодатель компенсирует ему фактические затраты	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата не перечислена в ст. 9 Закона N 212-ФЗ	По материалам сайта ФСС РФ
Работодатель перечисляет средства в оплату лечения работника напрямую учреждению здравоохранения по договору	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	Нет прямой выплаты работнику ни по трудовому договору, ни по гражданско- правовому договору. Нет объекта обложения	По материалам сайта ФСС РФ
Компенсация стоимости проезда работника к месту учебы и обратно
В размере 100% один раз в учебном году, если работник успешно обучается в вузе, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме по направлению работодателя, получая первое высшее профессиональное образование	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата предусмотрена и соответствует критериям установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 и ч. 1 ст. 177 ТК РФ)	Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19
В размере 50% один раз в учебном году, если работник впервые обучается в учреждении среднего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию, по направлению работодателя по заочной форме	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	По аналогии с обучением в вузе
При любом отклонении от обязательных условий предоставления компенсации, то есть: - студенту учреждения среднего профессионального образования работодатель оплатил проезд в сумме, превышающей 50% стоимости; - студент вуза не успевает; - учебное заведение не имеет государственной аккредитации; - очная или вечерняя форма обучения; - нет направления работодателя; - работник получает второе образование соответствующего уровня	Облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует критериям установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников
Заем работнику
Передача предмета займа заемщику (ч. 1 ст. 807 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплаты по гражданско- правовому договору, связанные с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19
Невозвращенный работником остаток займа	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Приравнивается к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Не облагаются страховыми взносами выплаты при командировках как в пределах, так и за пределами территории России:

суточные в пределах, установленных п. 3 ст. ст. 217 НК РФ, — 750 руб. при командировках по России и 2500 руб. — при зарубежных командировках (до 1 января 2021 года суточные не облагались страховыми взносами в размере, установленном в коллективном договоре);
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;
расходы на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения. Расходы по найму жилого помещения во время командировки облагаются страховыми взносами, если работник не предоставил подтверждающие оплату жилья документы;
расходы на оплату услуг связи;
сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;
визовые сборы;
расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой.

Сумма оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным условием для получения визы при направлении работника в служебную командировку на территорию зарубежных стран, не подлежит обложению страховыми взносами. Даже если такая загранкомандировка будет отменена (то есть поездка не состоялась), суммы оплаты работодателем визы и обязательной медицинской страховки работника все равно не облагаются страховыми взносами, так как квалификация данного вида выплат не меняется (приложение к письму ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).

Ст. 422 НК РФ в 2021 году из-за пандемии не менялась, хотя некоторые послабления в части уплаты страховых взносов для некоторых плательщиков государством все же предусмотрены. В целом в данной норме дается закрытый перечень выплат, необлагаемых взносами, который по кодексу расширительному толкованию не подлежит. Однако регулярно возникают споры по поводу включенных в статью доходов и налоговая дает по ним разъяснения.

При этом поправки в ст. 422 НК РФ пока не запланированы. Отдельные изменения были предусмотрены в связи с всенародным голосованием по поправкам к Конституции (в состав необлагаемых выплат были включены выплаты членам избирательных комиссий). Эти нормы распространяются на правоотношения, возникшие после 01.03.2020г. и утрачивают силу с 01.01.2021г.

Новый закон пока не запланирован, тем более, что глава о страховых взносах только недавно перенесена в НК РФ.

Налог с продажи квартиры в 2021 году для физических лиц – что изменилось?

Суточные и иные расходы в командировках

Разъяснения по этим доходам дает пункт 2, статья 422 НК РФ содержит также некоторые уточняющие моменты, так как суточные и командировочные – это сложный вид выплат.

В соответствии с п. 2 не подлежат обложению:

суточные в установленных пределах (700 рублей в пределах РФ, 2500 за границей);
возмещенные расходы на проезд до места командирования и обратно (подтвержденные);
возмещенные расходы за проезд до аэропорта или вокзала;
сборы за услуги в аэропортах и вокзалах;
расходы на гостиницу;
расходы на связь;
расходы на обмен денег.

Все эти расходы для того, чтобы работодатель мог их возместить, должны быть реально произведены и подтверждаться соответствующими платежными документами.

Виды премиальных выплат необлагаемые взносами

Премиальные выплаты по правилам трудового законодательства – это начисления стимулирующего характера, поощрения за трудовые, производственные успехи сотрудников. Частота и сроки выплаты премии определяются коллективным договором или нормативным локальным актом организации.

Пока действовал норматив закона 212-ФЗ, в нем были поименованы подробные перечни выплат и поощрений за трудовые обязанности сотрудников, в которых праздничные премии не упомянуты. Следовательно, подлежали обложению страховыми взносами.

В качестве аргументов можно привести следующие признаки:

Премии носят разовый характер;
Нет мотивации в отношении отдельных сотрудников, т.е. не являются стимулирующей или поощрительной мерой за трудовые заслуги;
Не связаны напрямую с трудовыми достижениями;
Выплачены всем сотрудникам без исключения.

Хотя приуроченные к праздникам и юбилейным государственным датам виды премий носят ярко выраженный социальный характер, фискальные структуры неуклонно признают их в части налогооблагаемой базы.

Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Проверяющие исходили из того, что пособия были выплачены на погребение родственников, которые не признаются членами семьи в соответствии с Семейным кодексом. К членам семьи относятся только супруги, родители (в т. ч. приемные) и дети (в т. ч. усыновленные). Однако судьи отметили социальный характер указанных выплат.

Уведомление подается в любую налоговую инспекцию — постановку физлица на учет налоговики осуществят по месту его жительства (месту пребывания в РФ).

Не подлежащие обложению страховыми взносами суммы перечислены не только в ст. 420 НК РФ, но и в ст. 422.

Предельная база для взносов в ФСС в 2022 году — 1 032 000 рублей.

Также эта выплата в полном объеме не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 21 марта 2017 года № 03-15-06/16239.

По гражданско-правовым договорам с физическими лицами (кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) на выполнение работ, оказание услуг.

Работодатель может оказать материальную помощь сотруднику в связи материнством, выходом на пенсию, отпуском и в других случаях. Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — рассмотрим ниже.

Не подлежащие обложению страховыми взносами суммы определены законодательством в виде не подлежащего расширенному толкованию списка.

Расположен в долине вдоль юго-восточного побережья оз. Байкал, от р. Снежной на юге до мыса Толстый на севере. С юго-востока долину огибает хребет Хамар-Дабан. Река Селенга делит район на две равные части, а дельта реки вдаётся в акваторию оз. Байкал более чем на 30 км.

В графе 2 представлен ежемесячный доход работника, который является базой для начисления страховых взносов. В графе 3 посчитана база для начисления нарастающим итогом с начала года (чтобы увидеть, когда будет достигнут предел для начисления страховых взносов).

Обратите внимание: выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений.

Например, между Россией и Республикой Беларусь заключен Договор от 24 января 2006 г. о сотрудничестве в области социального обеспечения. Согласно этому договору, гражданин Республики Беларусь, который работает в представительстве российской компании в Беларуссии, может выбрать, по законодательству какой страны он будет застрахован.

Доходы в сумме 4 000, 10 000 руб. и выплаты участнику ВОВ, не облагаемые НДФЛ

подарки от предприятия;
призы, выдаваемые на конкурсах и соревнованиях;
мат. помощь работнику, выдаваемая предприятием;
возмещение предприятием работнику стоимости лекарств;
стоимость различных выигрышей, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы;
мат. помощь, которую оказывают инвалидам общественные организации инвалидов;
выигрыши от участия в играх и лотереях;
мат. помощь, которую оказывают учреждения образования студентам, аспирантам и т. п.

Согласно п. 33 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные участниками ВОВ, войны с Финляндией, с Японией и их вдовами за счет средств:

бюджета РФ;
иностранных государств;
иных лиц, в сумме не более 10 000 руб. за НП.

Также налогоплательщики вправе применять к облагаемым доходам налоговый вычет на детей, который в 2020 году составит на первого и второго детей по 1400 руб., на третьего и каждого последующего — по 3 000 руб. Размер вычета на ребенка-инвалида составляет 12 000 руб., усыновители и их супруги получат 6 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Одинокие родители имеют право на двойной вычет. Все вычеты будут предоставляться до тех пор, пока доход сотрудника за текущий год не составит более 350 000 руб.

Убеждения страхователя

По мнению организации, вывод о том, что заключенные договоры являются трудовыми, основан на неправильном толковании норм действующего законодательства. Также страхователь считал, что у сотрудников ФСС отсутствуют правовые основания для переквалификации заключенных гражданско-правовых договоров. При этом организация обращала внимание на то, что договоры на оказание услуг заключались для выполнения разовой периодической работы, в которой организация не нуждалась постоянно, и в связи с отсутствием в штате работников, имеющих необходимую квалификацию и навыки.

Кроме того, представители организации в суде указывали, что длительный срок действия договора при отсутствии совокупности иных обстоятельств, а также наличие в отдельных договорах обязанности создать исполнителям необходимые условия для оказания услуг и выполнения работ не свидетельствуют о наличии между сторонами трудовых правоотношений.

Также страхователь считал, что в силу ст. 19.1 ТК РФ признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться исключительно судом, а не ФСС.

Статья 420. Объект обложения страховыми взносами

СТ 420 НК РФ. 1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в , издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. 2.